Obowiązki z zakresu cen transferowych

Alert autorstwa eksperta PKF (Agata Poniatowska - Junior Manager, Departament Cen Transferowych).

Pomimo, iż rok 2024 nie wiąże się z większymi zmianami w zakresie cen transferowych, podatnicy w dalszym ciągu mają obowiązek przestrzegania dotychczasowych przepisów prawnych dotyczących dokumentowania, a następnie raportowania realizowanych transakcji. Obowiązki z zakresu cen transferowych mają zastosowanie zarówno do podatników CIT, jak i PIT.

Poniżej przedstawiono podstawowe obowiązki i elementy z zakresu cen transferowych, o jakich muszą pamiętać podatnicy w 2024 r.

Progi dokumentacyjne

1. Obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych dla podmiotów powiązanych obowiązuje po przekroczeniu następujących progów dokumentacyjnych:

• 10 000 000 zł – w przypadku transakcji towarowej,
• 10 000 000 zł – w przypadku transakcji finansowej,
• 2 000 000 zł – w przypadku transakcji usługowej,
• 2 000 000 zł – w przypadku innych transakcji niż powyższe.

2. Obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych dotyczy również transakcji zawieranych z podmiotami z tzw. rajów podatkowych po przekroczeniu progów dokumentacyjnych:

• 2 500 000 zł – w przypadku transakcji finansowych,
• 500 000 zł – w przypadku transakcji innych niż finansowe.

Ustawodawca określił, że analizując wartość transakcji należy brać kwotę netto.

Powiązania

Zgodnie z przepisami podatkowymi, podmioty można uznać za powiązane w sytuacji wywierania znacznego wpływu w sposób bezpośredni i pośredni.

Z kolei znaczący wpływ, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych to:

1. Bezpośrednie lub pośrednie posiadanie przynajmniej 25%:

• udziałów w kapitale
• prawa głosu w spółce
• udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, lub

2. Faktyczna zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub
3. Małżeństwo, pokrewieństwo lub powinowactwo do drugiego stopnia.

Trójpoziomowa struktura dokumentacji cen transferowych

Dokumentacja cen transferowych przyjęła trójpoziomową strukturę, na którą składa się:

1. Dokumentacja krajowa tzn. Local File wraz z analizą porównawczą - dokumentacja cen transferowych zawierająca opis podmiotu powiązanego oraz opis realizowanych transakcji, w tym analizy funkcji, ryzyka i aktywów dotyczących realizowanych transakcji pomiędzy spółką a podmiotem powiązanym,
2. Dokumentacja grupowa tzw. Master File – w sytuacji przynależności do grup kapitałowych, może się okazać konieczne sporządzenie grupowej dokumentacji cen transferowych, zawierającej opis grupy, jej istotnych wartości niematerialnych i prawnych oraz sytuacji finansowej.
3. Raport  CBC-R tzw. Country-by-Country – stanowi element mechanizmu raportowania według krajów,  określony w ustawie z 9 marca 2017 r. o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami. Jest konsekwencją działania OECD oraz ma na celu zapobiegać erozji podstawy opodatkowania oraz transferowi zysków.

TPR-C/ TPR-P

Formularz TPR to informacja o cenach transferowych, stanowiąca zbiór informacji o transakcjach zawieranych pomiędzy podmiotami powiązanymi oraz przez podatników z podmiotami mającymi miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, czyli tzw. rajach podatkowych.

Podobnie jak za 2022 r., również za 2023 r. częścią formularza TPR-C będzie oświadczenie, że dokumentacja cen transferowych została sporządzona zgodnie ze stanem rzeczywistym, a ceny transferowe objęte tą dokumentacją są ustalane na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane (tj. rynkowych).

Formularz TPR – jak złożyć

Zgodnie z obowiązującymi przepisami formularz TPR musi zostać podpisany przez:

• kierownika jednostki (a w przypadku, gdy jednostką kieruje organ wieloosobowy przez wyznaczoną osobę wchodzącą w skład tego organu),
• osobę upoważnioną do reprezentowania oddziału przedsiębiorcy zagranicznego w Polsce,
• osobę fizyczną w przypadku podmiotu będącego osobą fizyczną.

Przepisy podatkowe przewidują sytuację, gdy formularz TPR może zostać również podpisany przez pełnomocnika z uprawnieniami doradcy podatkowego, adwokata, radcy prawnego lub biegłego rewidenta.

Podpisany formularz TPR podatnicy składają do urzędu skarbowego właściwego dla podatnika.

Do prawidłowego złożenia formularza TPR konieczne jest, aby osoba wyznaczona do podpisania formularza TPR posiadała ważny kwalifikowany podpis elektroniczny zawierający polski numer PESEL lub NIP.

Ponadto, przed upływem terminu do złożenia deklaracji TPR, warto zwrócić uwagę, że złożenie formularza TPR wymaga dodatkowo zarejestrowania UPL-1 zawierającego polski numer PESEL, czyli pełnomocnictwa do podpisywania deklaracji składanej za pomocą środków komunikacji elektronicznej. Istotnym jest, że UPL-1 powinna zostać podpisana zgodnie z zasadami reprezentacji danego podmiotu.

Terminy w zakresie cen transferowych obowiązujące w 2024 r. (poniższe terminy dotyczą roku podatkowego, który zakończył się 31 grudnia 2023 r.)

• Dokumentacja cen transferowych (Local File) wraz z analizą porównawczą bądź analizą zgodności – do końca 10 miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, tj. 31 października 2024 r.,
• Informacja TPR-C/TPR-P – do końca 11 miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, tj. 30 listopada 2024 r.,
• Grupowa dokumentacja cen transferowych (Master File) – do końca 12 miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, tj. 31 grudnia 2024 r.

Dodatkowo:

• CBC-P – termin na złożenie wynosi 3 miesiące od dnia zakończenia sprawozdawczego roku obrotowego grupy podmiotów
• Złożenie raportu CBC-R – termin wynosi 12 miesięcy od dnia zakończenia sprawozdawczego roku obrotowego grupy.

Sankcje za brak wypełnienia obowiązków

Za niedopełnienie obowiązków w zakresie cen transferowych oraz za niedotrzymanie terminów przez podatników grożą sankcje wynikające z Kodeksu karnego skarbowego oraz Ordynacji podatkowej.

Zgodnie z Kodeksem karnym skarbowym, niewywiązanie się z obowiązków związanych z wysyłką formularza TPR lub przekazanie danych niezgodnych z lokalną dokumentacją cen transferowych, bądź rzeczywistym stanem, podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych.

Z kolei złożenie informacji TPR po terminie podlega karze grzywny do 240 stawek dziennych.

Ponadto, przepisy Ordynacji podatkowej przewidują dodatkowo możliwość nałożenia dodatkowych sankcji w przypadku działań prowadzących do zaniżenia opodatkowania lub zawyżenia straty.

W związku z powyższym, podatnicy powinni skrupulatnie podejść do tematu obowiązków z zakresu cen transferowych, tak aby zwiększyć swoje bezpieczeństwo podatkowe i uniknąć ponoszenia odpowiedzialności za ich zaniechanie. Jest to temat ważny, chociażby ze względu na wzrost liczby kontroli podatkowych w zakresie cen transferowych.

Zespół ekspertów PKF Tax&Legal może zaoferować Państwu pomoc w weryfikacji obowiązków dokumentacyjnych i sprawozdawczych z zakresu cen transferowych. W razie zainteresowania, zapraszamy do kontaktu z naszymi doradcami.