Nowelizacja w zakresie minimalnego podatku dochodowego i odroczenie wejścia w życie od 1.1.2024 r.

Minimalny podatek dochodowy uregulowany został w art. 24ca ustawy o CIT i wprowadzony do polskiego porządku prawnego ustawą z 29 października 2021 r. (Polski Ład 1.0).

Ustawa z dn. 07.10.2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. 2022 poz. 2180; Polski Ład 3.0), odracza wejście w życie przedmiotowych przepisów o dwa lata tj. do 31 grudnia 2023 r., niemniej nowelizacja wprowadza zmiany w konstrukcji podatku polegające w szczególności na:

• podwyższeniu udziału dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych w przychodach innych niż z zysków kapitałowych do wysokości nie większej niż 2% - czyli podwyższeniu do 2% wskaźnika rentowności tj. straty z działalności operacyjnej albo wskaźnika dochodowości do którego podatnicy podlegają minimalnemu podatkowi dochodowemu,
• zmianie metodologii jego wyliczania poprzez wyłączenie:
  • z kosztów uzyskania przychodów – opłat z tytułu umowy leasingu, w tym odpisów amortyzacyjnych, kosztów wynikających z nabycia/wytworzenia/ ulepszenia/wykorzystywania środków trwałych na podstawie umowy określonej w art. 17a pkt 1, jeżeli odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający,
  • z przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z tymi przychodami z tytułu zbycia wierzytelności na rzecz instytucji finansowej której przedmiotem działalności jest świadczenie usług finansowych polegających na odpłatnym nabywaniu od wierzyciela wierzytelności powstałych w wyniku zawarcia umowy sprzedaży towarów lub świadczenia usług pomiędzy tym wierzycielem a dłużnikiem – czyli wartości należności handlowych zbywanych na rzecz podmiotów działających w branży faktoringowej,
  • z kosztów uzyskania przychodów wzrostu wartości kwot z tytułu zakupu energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego, stanowiącego dodatnią różnicę między kosztami uzyskania przychodów poniesionymi z tego tytułu w roku podatkowym, za który należny jest minimalny podatek dochodowy, a kosztami uzyskania przychodów poniesionymi z tego tytułu w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym ten rok,
  • zapłaconych kwot podatku akcyzowego, podatku od sprzedaży detalicznej, podatku od gier, opłaty paliwowej, opłaty emisyjnej,
  • zaliczonej odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów kwoty podatku akcyzowego zawartego w cenie wyrobów akcyzowych kupowanych i sprzedanych przez podatnika dokonującego obrotu tymi wyrobami,
  • z kosztów uzyskania przychodów –wartości 20% kosztów z tytułu wynagrodzeń i składek na ubezpieczenie społeczne oraz wpłat do PPK;
• wprowadzeniu alternatywnej metody ustalania podstawy opodatkowania – wg wyboru podatnika, tj.:
  • podstawę opodatkowania stanowi suma kwoty odpowiadającej 1,5% wartości przychodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych osiągniętych przez podatnika w roku podatkowym – czyli 1,5% przychodów + obecne elementy wyliczania podstawy opodatkowania (tj. koszty pasywne – finansowanie dłużne i usługi niematerialne) lub
  • wg uproszczonego sposobu ustalania podstawy opodatkowania stanowiącej kwotę odpowiadającej 3% wartości osiągniętych przez podatnika w roku podatkowym przychodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych;
• modyfikacji dotychczasowych wyłączeń i rozszerzeniu katalogu tych wyłączeń dodatkowo m.in. o:
  • małych podatników,
  • spółki prowadzące gospodarkę komunalną,
  • podatników, jeżeli większość przychodów zostało osiągniętych w związku z wykonywaniem działalności leczniczej,
  • podatników, których rentowność w pierwszym z trzech ostatnich lat podatkowych była powyżej udziału 2%,
  • podatników postawionych w stan upadłości, likwidacji lub objętych postępowaniem restrukturyzacyjnym,
  • podatników będących stroną umowy o współdziałanie,
  • podmioty będące instytucją finansową, których podstawowym przedmiotem działalności jest świadczenie usług finansowych polegających na odpłatnym nabywaniu od wierzyciela wierzytelności powstałych w wyniku zawarcia umowy sprzedaży towarów lub świadczenia usług pomiędzy tym wierzycielem a dłużnikiem – czyli wartości należności handlowych zbywanych na rzecz podmiotów działających w branży faktoringowej,
  • przedsiębiorstw górniczych otrzymujących pomoc publiczną.