Możliwość stosowania stawki CIT w wysokości 15% począwszy od 1 stycznia 2017 r.

Artykuł autorstwa eksperta PKF (Dominika Knecht - Samodzielna księgowa ds. racunkowości), został opublikowany w grudniu 2016 r. na łamach miesięcznika "TaxFin.pl".

Ustawa z dnia 5 września 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2016 r. poz. 1550) wprowadza od 1 stycznia 2017 r.  w art. 19 ustawy i podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2016 r. poz. 996) obok stawki 19% stawkę 15%. Obniżona stawka podatku dochodowego od osób prawnych jest przeznaczona  dla małych podatników oraz dla podatników rozpoczynających działalność - w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność.

Zgodnie z art. 4a pkt. 10 Ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych małym podatnikiem  jest podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro. Przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł.

Zgodnie z tabelą nr 191/A/2016 z dnia 3 października 2016 r. kurs euro wynosił 4,2976 zł, czyli równowartość 1.200.000 euro to po zaokrągleniu 5.157.000 zł.

Ograniczenia w stosowaniu

W ust. 1a dodanym w art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wymieniono ograniczenie w stosowaniu stawki 15% przez podatników rozpoczynających działalność. Wprowadzenie tego przepisu ma zapobiec sztucznemu kreowaniu zmian w przedsiębiorstwach, celem możliwości zastosowania niższego opodatkowania.

Z obniżonej stawki nie mogą skorzystać podatnicy  którzy zostali utworzeni:

1. w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę, albo
2. w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo
3. przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, albo
4. przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników.

W stosunku do podatników powstałych w wyniku wyżej opisanych działań przepis  art. 7 ustawy nowelizującej wprowadza kolejne  ograniczenie w stosowaniu regulacji dotyczącej obniżonej stawki. Podatnicy utworzeni w okresie pomiędzy 28 września 2016 r. a  1 stycznia 2017 r. (czyli powstali w okresie pomiędzy dniem wejścia w życie ustawy a dniem wejścia w życie przepisu) nie będą mogli stosować 15% stawki CIT także w roku podatkowym rozpoczętym po 31 grudnia 2016 r., tj. w ich drugim roku podatkowym. Mogą ją zastosować dopiero od trzeciego roku podatkowego, pod warunkiem że spełnią definicję małego podatnika.

Z możliwości stosowania obniżonej stawki 15% wyłączone zostały również podatkowe grupy kapitałowe.

Projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym osób prawnych był przedmiotem konsultacji publicznych podczas których zwrócono uwagę, że obniżenie stawki CIT do 15% dla małych podatników z pominięciem przedsiębiorców będących osobami fizycznymi naruszy zasadę równości wobec prawa oraz zaburzy reguły uczciwej konkurencji. W odpowiedz MF zaznaczył, że zmiana  nie narusza tej zasady, gdyż uwzględnia obowiązujące zasady opodatkowania dochodów (przychodów) osiąganych z działalności gospodarczej prowadzonej przez osoby fizyczne. Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą  mają możliwość wyboru, na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych lub ustawie o zryczałtowanym, podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, najbardziej korzystnej dla siebie formy opodatkowania.

Zdaniem ustawodawcy obniżona stawka ma na  celu przyspieszenie tempa wzrostu rozwoju i stworzenie sprzyjających warunków do zwiększenia przedsiębiorczości Polaków, w tym przede wszystkim przedsiębiorczości ludzi młodych, dobrze wykształconych.  Z publikacji Ministerstwa Finansów wynika, że z obniżonej 15% stawki podatku dochodowego od osób prawnych będzie mogło skorzystać blisko 400 tys. (czyli ok. 90 proc) podatników CIT.